遺產稅率計算方式?免稅額扣除額?有哪些申報規定?

【遺產稅全攻略】稅率計算方式?免稅額扣除額?有哪些申報規定?

若被繼承人有一大筆財產需要繼承時,繼承人往往需要負擔大筆的遺產稅,在遺產稅申報時如果可以聰明利用免稅額以及扣除額,將會位繼承人省下不少遺產稅的支出費用。

接下來將告訴你遺產稅是什麼?遺產稅率有幾%?免稅額與扣除額有多少?遺產稅申報期限與相關規定為何?最新的遺產稅計算公式?再用遺產稅試算範例實際教你怎麼算!

遺產稅是什麼?

遺產稅,英文:Estate Tax,是指當某個人死亡以後,由另一個人擁有、佔有或享有死者的財產而必須繳納的稅務,而遺產稅稅率會依死者逝世的日期而定。

在國際稅法當中,遺產稅不完全等於繼承稅,遺產稅會向死者的代表人徵收,而繼承稅則是向遺產的受益人徵收。

簡單來說,遺產稅是指繼承人取得被繼承人遺留下的財產時所需繳納的國家稅務。

我們可以將這句話分為幾個遺產稅需要知道的重點部分:

  • 納稅義務人
  • 遺產的財產種類

納稅義務人

遺產稅的納稅義務人主要可以分為有指定或無指定兩種大類。

  • 經常居住中華民國境內之中華民國國民死亡時遺有財產者。
  • 經常居住中華民國境外之中華民國國民,及非中華民國國民,死亡時在中華民國境內遺有財產者。
  • 死亡事實發生前2年內,被繼承人自願放棄中華民國國籍,在他死亡的時候仍有遺留在國內和國外的全部財產者。
  • 有遺囑執行人者,為遺囑執行人。
  • 無遺囑執行人者,為繼承人及受遺贈人。
  • 無遺囑執行人及繼承人者,為依法選定遺產管理人
  • 應於死亡發生之日起六個月內選定遺產管理人,若未經選定呈報法院者,或因特定原因不能選定者,稽徵機關得依非訟事件法之規定,申請法院指定遺產管理人。

遺產的種類

有效的遺產定義為「被繼承人死亡時遺留的財產和被繼承人死亡前二年內贈與出去的財產。」

而遺產類型又分為「應計入遺產」和「不計入遺產」的類型

應計入遺產

  • 存款
  • 基金
  • 上市(櫃)及興櫃有價證券
  • 股權
  • 公債
  • 債權
  • 信託權益
  • 獨資合夥的出資
  • 礦業權
  • 漁業權
  • 專利權、商標權、著作權、出版權
  • 短期票券
  • 人身保險
  • 古董及收藏品
  • 字畫
  • 期貨
  • 保管箱
  • 金融機構貸款
  • 信用卡債務
  • 黃金/珠寶
  • 土地
  • 房屋
  • 建物/地上物
  • 死亡前2年內贈與財產

不計入遺產

  • 遺贈人、受遺贈人或繼承人捐贈各級政府及公立教育、文化、公益、 慈善機關之財產。
  • 遺贈人、受遺贈人或繼承人捐贈公有事業機構或全部公股之公營事業之財產。
  • 遺贈人、受遺贈人或繼承人捐贈於被繼承人死亡時,已依法登記設立為財團法人組織且符合行政院規定標準之教育、文化、公益、慈善、宗教團體及祭祀公業之財產。
  • 遺產中有關文化、歷史、美術之圖書、物品,經繼承人向主管稽徵機關聲明登記者。但繼承人將此項圖書、物品轉讓時,仍須自動申報補稅。
  • 被繼承人自己創作之著作權、發明專利權及藝術品。
  • 被繼承人日常生活必需之器具及用品,其總價值在七十二萬元以下部分。
  • 被繼承人職業上之工具,其總價值在四十萬元以下部分。
  • 依法禁止或限制採伐之森林。但解禁後仍須自動申報補稅。
  • 約定於被繼承人死亡時,給付其所指定受益人之人壽保險金額、軍、公教人員、勞工或農民保險之保險金額及互助金。
  • 被繼承人死亡前五年內,繼承之財產已納遺產稅者。
  • 被繼承人配偶及子女之原有財產或特有財產,經辦理登記或確有證明者。
  • 被繼承人遺產中經政府闢為公眾通行道路之土地或其他無償供公眾通行之道路土地,經主管機關證明者。但其屬建造房屋應保留之法定空地部分,仍應計入遺產總額。
  • 被繼承人之債權及其他請求權不能收取或行使確有證明者。

資料來源:全國法規資料庫

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遺產稅率級距有幾%?免稅額與扣除額有哪些?

在110年1月20日更新的遺產及遺產稅法,主要課徵的稅率級距不變,但計算方式略有差異,一樣會依照被繼承人遺留下來的財產總價值扣除免稅額、扣除額及利息後得到課徵遺產淨額,再用遺產淨額乘以適用稅率得到應繳遺產稅。

接下來將告訴你遺產稅的稅率幾%、免稅額和扣除額有哪些?

遺產稅稅率級距有幾趴

課稅遺產淨額適用稅率
5000萬元以下10%
5000萬01元~10000萬元(1億元)15%
10000萬01元以上~20%

遺產稅免稅額 

遺產稅免稅額的相關規定與定義有以下:

  • 免稅額定義是如果遺產淨額度沒有超過規定金額,就不用辦理申報或繳納遺產稅。
  • 一般人的遺產稅免稅額為1200萬元
  • 被繼承人若為軍、警、公教人員執行職務死亡者遺產稅免稅額則為2400萬元
  • 如果遺產總額超過免稅額,則是扣除免稅額後,再算出遺產淨額乘以適用稅率計算出遺產稅。
免稅額適用對象免稅額額度
一般被繼承人遺產免稅額1200萬元
被繼承人若為軍、警、公教人員執行職務死亡者2400萬

遺產稅扣除額清單

遺產稅主要的扣除額有六項。

  • 配偶扣除額:每人493萬元。
  • 直系血親卑親屬扣除額:每人50萬元。其有未滿20歲者,並得按其年齡距屆滿20歲之年數,每年加扣50萬元。
  • 父母扣除額:每人123萬元。
  • 重度以上身心障礙特別扣除額:每人618萬元。
  • 受被繼承人扶養之兄弟姊妹、祖父母扣除額:每人50萬元。兄弟姊妹中有未滿20歲者,並得按其年齡距屆滿20歲之年數,每年加扣50萬元。
  • 喪葬費扣除額:123萬元。

所有扣除額列表可參考以下清單。

扣除額適用項目扣除額額度
配偶扣除額每人493萬元
直系血親卑親屬扣除額每人50萬元
父母扣除額每人123萬元
重度以上身心障礙特別扣除額每人618萬元
受被繼承人扶養之兄弟姊妹、祖父母扣除額每人50萬元
喪葬費扣除額123萬元
繼續經營農業生產扣除土地及地上農作物價值全數依金額
死亡前6至9年內繼承已納遺產稅之財產依金額
死亡前應納未納之稅捐、罰鍰、罰金依金額
死亡前未償債務依金額
執行遺囑及管理遺產之直接必要費用依金額
公共設施保留地扣除額依金額
民法第1030條之1規定剩餘財產差額分配請求權依金額

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遺產稅計算公式&試算範例

以下整理遺產稅的計算公式和試算範例給你參考。

遺產稅計算公式

民國110年(2021年)1月20日(含)以後的遺產稅計算方式是:「以被繼承人的所有有效遺產總額作為計算基礎,並將遺產總額扣除免稅額與扣除額後得到課稅遺產淨額,再以遺產淨額分為兩個部分計算,分別是:

  1. 直接課徵遺產稅規定的固定稅額
  2. 遺產淨額「扣除最大級距金額後」的部分乘以適用稅率

兩者相加就會得到應繳納的遺產稅額。

所以,遺產稅計算公式為:

應繳納的遺產稅=遺產稅規定的固定稅額+[(遺產淨額-最大級距金額)×適用稅率]

完整的內容如下表:

課稅遺產淨額適用稅率遺產稅計算公式
5000萬元以下10%淨額乘以10%
5000萬01元~10000萬元(1億元)15%500萬+[(淨額-5000萬)×15%]
10000萬01元以上~20%1250萬+[(淨額-10000萬)×20%]

遺產稅試算範例    

假設某陳老先生(被繼承人)的遺產總額為12500萬元,被繼承人遺有配偶,因此扣除額總額會有配偶扣除額493萬和喪葬費123萬,免稅額為一般人的1200萬元。

因此,陳老先生的遺產稅計算公式會是

  • 遺產淨額=12500萬元-(493萬+123萬+1200萬元)=10684萬元
  • 因為10684萬元落在10000萬01元以上的級距,因此適用稅率為20%
  • 應繳遺產稅=1250萬+[(10684萬-10000萬)×20%]=1250萬+136.8萬=1386.8萬元。(如下圖)
遺產稅計算公式與試算範例
遺產稅試算範例 

點我前往財政部試算遺產稅網站

遺產稅申報期限與規定

依遺產及贈與稅法施行細則第20條規定,被繼承人所留的財產,不論金額大小或是否超過免稅額都應該辦理遺產稅申報。

所以,只要是被繼承人的有效遺產需繼承時,就應該辦理遺產稅申報。

以下幫你整理關於遺產稅申報期限與相關規定, 包括:

  1. 遺產稅要到哪裡申報?
  2. 遺產稅申報期限
  3. 遺產稅申報需準備的基本資料
  4. 遺產稅申報需準備的財產證明

遺產稅要到哪裡申報

  • 1.戶籍在臺北市、高雄市者,向當地國稅局總局或所屬分局、稽徵所申報。
  • 2.戶籍在臺北市及高雄市以外之直轄市或縣市者,向當地國稅局所屬分局、稽徵所或服務處申報。
  • 3.被繼承人如果在死亡事實發生前2年內自願放棄中華民國國籍,應該要向原戶籍所在地主管稽徵機關辦理申報。例如自願放棄中華民國國籍以前的戶籍在高雄市,那麼就應該向高雄國稅局總局或所屬分局、稽徵所申報。
  • 4.被繼承人如果是經常居住在國外的我國國民及外國人,那麼在我國境內的遺產,都要向臺北國稅局總局或所屬分局、稽徵所申報。
  • 5.被繼承人戶籍在福建省金門縣與連江縣者,要分別向財政部北區國稅局金門稽徵所與馬祖服務處申報。
  • 6.大陸地區人民死亡,遺留在臺灣地區的財產,納稅義務人應該依遺產及贈與稅法規定,向臺北國稅局總局或所屬分局、稽徵所申報。
  • 7.符合財政部108年11月15日發布「遺產稅跨局臨櫃申辦作業要點」規定之案件,繼承人可不受戶籍所在地限制,只要備齊應檢附之證明文件,即可就近至國稅局任一分局、稽徵所或服務處辦理申報。

遺產稅申報期限

被繼承人死亡遺有財產者,納稅義務人應於被繼承人死亡之日起六個月內,向戶籍所在地主管稽徵機關依本法規定辦理遺產稅申報。

但依第六條第二項規定由稽徵機關申請法院指定遺產管理人者,自法院指定遺產管理人之日起算。

遺產稅申報需準備的基本資料

  • 遺產稅申報書 1 份,申報書應加蓋納稅義務人或代表人私章。 
  • 被繼承人死亡除戶資料及各繼承人現戶戶籍資料(如身分證、戶口名簿、戶 籍謄本、護照或在臺居留證影本)。 
  • 繼承系統表 1 份。 
  • 繼承人若拋棄繼承權或限定繼承者,應檢附經法院准予備查之文件(繼承人 拋棄繼承權者,應於知悉其得繼承之時起 2 個月內以書面向法院申請;為限 定之繼承者,應於繼承開始時起 3 個月內開具遺產清冊呈報法院)。
  • 由遺囑執行人、遺產管理人申報或債權人代位申報者,應檢附遺囑或經法院 選定遺產管理人之證明或債權人身分證明等,債權人代位申報者尚須檢附經 法院裁定債權確定判決之文件。 
  • 非納稅義務人自行辦理申報者,應檢附相關身分證明文件(如委任書和受任 人身分證明文件、法院判決確定文件等)。
  • 補申報之案件應檢附補申報部分之相關資料,並檢附原核定之證明文件影本 (如核定通知書、繳清證明書或免稅證明書)或註明以前各次申報年度及收 案編號;核准延期申報者,應檢附核准延期申報函影本。 
  • 被繼承人非中華民國國民或經常居住中華民國境外之中華民國國民,經於國 外出具之證明文件,應經我國當地駐外機構。 

遺產稅申報需準備的財產證明

  • 申報房屋遺產,應檢附死亡當期房屋標準價格證明。 
  • 申報存款、債權遺產,應檢附死亡日存款餘額證明書或銀行帳卡或存摺(含 封面)、存單影本暨證明債權之證明資料。 
  • 申報上市、上櫃及興櫃公司股票(權),應檢附繼承日持股餘額證明或集保 證券存摺影本。 
  • 申報未上市、未上櫃公司股票(權),應檢附繼承日之持股餘額證明(如股 東名冊)及繼承日當期公司損益表、資產負債表、股東往來科目明細表。 
  • 申報信託財產遺產或信託利益之權利未領受部分遺產,應檢附遺囑或信託契 約或其他證明文件。 
  • 再轉繼承案件,主張被繼承人死亡前 5 年或死亡前 6 年至 9 年內繼承之遺產 者,應檢附稽徵機關發給之遺產稅繳清證明書影本。 
  • 申報債務扣除,應檢附債權人出具迄被繼承人死亡時尚未清償之證明資料。 
  • 遺產捐贈與政府、公有事業及已依法登記設立之財團法人,應檢附受贈單位 同意書、財團法人登記證明書影本、受贈單位經主管機關核發辦理具有成績 證明(財團法人設立未滿一年者免附)、受贈機關團體之組織章程影本等。 
  • 申報農業用地繼續經營農業生產農地扣除,應檢附農業主管機關核發之農業 用地作農業使用證明書。 
  • 主張扣除應納未納之稅捐:應檢附迄被繼承人死亡時,尚未繳納之稅單或繳 納通知書等相關資料。 
  • 主張公共設施保留地扣除者,應檢附土地使用分區證明(需註明編定日期及 是否為公共設施保留地)。 
  • 生存配偶主張民法第 1030 條之 1 剩餘財產差額分配請求權扣除者,應檢附 生存配偶之申請書、註記結婚日之戶籍資料、生存配偶夫妻雙方財產及債務 明細表、請求權計算表及相關證明文件。

以上資料來源:全國法規資料庫

延伸閱讀:【房屋稅查詢SOP】試算與計算稅率教學,繳納時間、申報方法

總結

最後,幫你總結本文重點。

  • 遺產稅是指繼承人取得被繼承人遺留下的財產時所需繳納的國家稅務。
  • 遺產稅率依課稅遺產淨額分為10%、15%、20%等級距。
  • 一般人的遺產稅免稅額為1200萬元,若被繼承人為軍公教殉職者則為2400萬元。
  • 遺產稅扣除額共有13項不同適用項目。
  • 遺產稅計算公式:應繳納的遺產稅=遺產稅規定的固定稅額+[(遺產淨額-最大級距金額)×適用稅率]。
  • 遺產稅申報期限為納稅義務人應於被繼承人死亡之日起六個月內。

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by August

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