營業稅稅率計算公式+試算範例,申報時間 繳納方式

【營業稅全攻略】稅率計算公式+試算範例,申報時間與繳納方式總彙整

世界各國的免稅店,對於大眾消費者來說是非常好血拚的購物景點,但是,你真的知道為什麼這些免稅店可以免消費稅嗎?

在企業銷售時都會內含營業稅在商品售價裡,企業代替政府向消費者收取這項稅務,最後再由企業幫消費者繳納消費稅,以方便政府徵收稅務。

接下來將告訴你營業稅是什麼?跟營所稅差別?營業稅稅率有哪幾種?營業稅計算方法和試算範例怎麼算?在文章中還幫你整理了營業稅申報時間、查詢與繳納方式。

營業稅是什麼?跟營所稅差別?

營業稅,英文:Business Tax,是加值型及非加值型營業稅法所規定的國家稅務,是指事業營利單位代替政府向消費者代為收取的消費稅。

在加值型及非加值營業稅法中有分作加值型之營業稅與非加值型之營業稅兩種計算稅額。

它的主要用途是政府為了可以更方便徵收消費者「買東西」時應繳的消費稅,轉而向企業「賣東西」時須將營業稅加收在產品售價裡以便政府徵收。

簡單來說,營業稅是一種企業營利單位代政府向消費者收取的消費稅。

以下再幫你整理出營業稅需要知道的重點部分:

  • 納稅義務人
  • 銷項稅額與進項稅額
  • 免徵稅的貨物或勞務
  • 營業單位

納稅義務人

營業稅的納稅義務人大致上可以分為「銷售貨物或勞務的營業人」和「進口貨物的收貨人」,細項請參考以下:

  • 銷售貨物或勞務之營業人。
  • 進口貨物之收貨人或持有人。
  • 外國之事業、機關、團體、組織,在境內無固定營業場所者,其所銷售勞務之買受人。但外國國際運輸事業,在境內無固定營業場所而有代理人者,為其代理人。
  • 加值型及非加值營業稅法規定的農業用油、漁業用油有轉讓或移作他用而不符免稅規定者,為轉讓或移作他用之人。但轉讓或移作他用之人不明者,為貨物持有人。

銷項稅額與進項稅額

銷項稅額是指營業人銷售貨物或勞務時應收取的營業稅額;而進項稅額,指營業人購買貨物或勞務時需支付的營業稅額。

兩者會有以下項目:

  • 營業人以其產製、進口、購買供銷售之貨物,轉供營業人自用;或以其產製、進口、購買之貨物,無償移轉他人所有者。
  • 營業人解散或廢止營業時所餘存之貨物,或將貨物抵償債務、分配與股東或出資人者。
  • 營業人以自己名義代為購買貨物交付與委託人者。
  • 營業人委託他人代銷貨物者。
  • 營業人銷售代銷貨物者。

銷售貨物與勞務

  • 銷售貨物之交付須移運者,其起運地在境內。
  • 銷售貨物之交付無須移運者,其所在地在境內。
  • 銷售之勞務係在境內提供或使用者。
  • 國際運輸事業自境內載運客、貨出境者。
  • 外國保險業自境內保險業承保再保險者。

貨物進口

  • 貨物自國外進入境內者。但進入保稅區之保稅貨物,不包括在內。
  • 保稅貨物自保稅區進入境內之其他地區者。

進項稅額扣抵銷項稅額

如果要用進項稅額扣抵銷項稅額需提供以下憑證。

  • 購買貨物或勞務時,所取得載有營業稅額之統一發票。
  • 有加值型及非加值型營業稅法第3條第3項第1款規定視為銷售貨物,或同條第4項凖用該條款規定視為銷售勞務者,所自行開立載有營業稅額之統一發票。
  • 其他經財政部核定載有營業稅額之憑證。

營業人的那些進項稅額不得扣抵銷項稅額?

  • 購進之貨物或勞務未依規定取得並保存加值型及非加值型營業稅法第33條規定之憑證者。
  • 非供本業及附屬業務使用之貨物或勞務。但為協助國防建設、慰勞軍隊及對政府捐獻者,不在此限。
  • 交際應酬用之貨物或勞務。
  • 酬勞員工個人之貨物或勞務。
  • 自用乘人小汽車。
  • 營業人專營第8條第1項免稅貨物或勞務者,其進項稅額不得申請退還,兼營第8條第1項免稅貨物或勞務,或因本法其他規定而有部分不得扣抵情形者,其進項稅額不得扣抵銷項稅額之比例與計算辦法,由財政部定之。
  • 統一發票扣抵聯經載明「違章補開」者,但該統一發票係因買受人檢舉而補開者不在此限。
  • 營業人進口貨物,被海關查獲短報進口貨物完稅價格,涉有營業稅法第51條第1項各款漏稅處罰情事而追繳稅款,經海關補徵之營業稅額。
  • 保稅區營業人或海關管理之免稅商店、離島免稅購物商店辦理保稅貨物盤存,實際盤存數量少於帳面結存數量,經海關補徵之營業稅額。

免徵稅的貨物或勞務

  • 出售之土地。
  • 供應之農田灌溉用水。
  • 醫院、診所、療養院提供之醫療勞務、藥品、病房之住宿及膳食。
  • 依法經主管機關許可設立之社會福利團體、機構及勞工團體,提供之社會福利勞務及政府委託代辦之社會福利勞務。
  • 學校、幼稚園與其他教育文化機構提供之教育勞務及政府委託代辦之文化勞務。
  • 出版業發行經主管教育行政機關審定之各級學校所用教科書及經政府依法獎勵之重要學術專門著作。
  • 職業學校不對外營業之實習商店銷售之貨物或勞務。
  • 依法登記之報社、雜誌社、通訊社、電視臺與廣播電臺銷售其本事業之報紙、出版品、通訊稿、廣告、節目播映及節目播出。但報社銷售之廣告及電視臺之廣告播映不包括在內。
  • 合作社依法經營銷售與社員之貨物或勞務及政府委託其代辦之業務。
  • 農會、漁會、工會、商業會、工業會依法經營銷售與會員之貨物或勞務及政府委託其代辦之業務,或依農產品市場交易法設立且農會、漁會、合作社、政府之投資比例合計占百分之七十以上之農產品批發市場,依同法第二十七條規定收取之管理費。
  • 依法組織之慈善救濟事業標售或義賣之貨物與舉辦之義演,其收入除支付標售、義賣及義演之必要費用外,全部供作該事業本身之用者。
  • 政府機構、公營事業及社會團體,依有關法令組設經營不對外營業之員工福利機構,銷售之貨物或勞務。
  • 監獄工廠及其作業成品售賣所銷售之貨物或勞務。
  • 郵政、電信機關依法經營之業務及政府核定之代辦業務。
  • 政府專賣事業銷售之專賣品及經許可銷售專賣品之營業人,依照規定價格銷售之專賣品。
  • 代銷印花稅票或郵票之勞務。
  • 肩挑負販沿街叫賣者銷售之貨物或勞務。
  • 飼料及未經加工之生鮮農、林、漁、牧產物、副產物;農、漁民銷售其收穫、捕獲之農、林、漁、牧產物、副產物。
  • 漁民銷售其捕獲之魚介。
  • 稻米、麵粉之銷售及碾米加工。
  • 依第四章第二節規定計算稅額之營業人,銷售其非經常買進、賣出而持有之固定資產。
  • 保險業承辦政府推行之軍公教人員與其眷屬保險、勞工保險、學生保險、農、漁民保險、輸出保險及強制汽車第三人責任保險,以及其自保費收入中扣除之再保分出保費、人壽保險提存之責任準備金、年金保險提存之責任準備金及健康保險提存之責任準備金。但人壽保險、年金保險、健康保險退保收益及退保收回之責任準備金,不包括在內。
  • 各級政府發行之債券及依法應課徵證券交易稅之證券。
  • 各級政府機關標售賸餘或廢棄之物資。
  • 銷售與國防單位使用之武器、艦艇、飛機、戰車及與作戰有關之 偵訊、通訊器材。
  • 肥料、農業、畜牧用藥、農耕用之機器設備、農地搬運車及其所用油、電。
  • 供沿岸、近海漁業使用之漁船、供漁船使用之機器設備、漁網及其用油。
  • 銀行業總、分行往來之利息、信託投資業運用委託人指定用途而
  • 盈虧歸委託人負擔之信託資金收入及典當業銷售不超過應收本息之流當品。
  • 金條、金塊、金片、金幣及純金之金飾或飾金。但加工費不在此限。
  • 經主管機關核准設立之學術、科技研究機構提供之研究勞務。
  • 經營衍生性金融商品、公司債、金融債券、新臺幣拆款及外幣拆款之銷售額。但佣金及手續費不包括在內。

營業單位

營業人之總機構及其他固定營業場所,應該要在企業開始營業之前,分別向主管稽徵

機關申請稅籍登記。

  • 以營利為目的之公營、私營或公私合營之事業。
  • 非以營利為目的之事業、機關、團體、組織,有銷售貨物或勞務。
  • 外國之事業、機關、團體、組織,在中華民國境內之固定營業場所。
  • 外國之事業、機關、團體、組織,在中華民國境內無固定營業場所,銷售電子勞務予境內自然人。

營業稅跟營所稅差別?

營業稅是企業代替政府向消費者收取的消費稅,是由消費者支付給政府,只是企業先代收這個款項而已。

而營所稅是指政府直接向企業或事業營利單位收取的營業所得稅,是屬於所得稅的其中一種。

簡單來說…

  • 營業稅是消費稅
  • 營所稅是所得稅

延伸閱讀:【房屋稅查詢SOP】試算與計算稅率教學,繳納時間、申報方法

營業稅稅率?如何減免或免稅?

以行政院規定,除了特別規定的行業之外,其他所有企業的營業稅稅率最低不得少於百分之五,最高不得超過百分之十。

  • 銀行業、保險業經營銀行、保險本業銷售額之稅率為百分之五;其中保險業之本業銷售額應扣除財產保險自留賠款。但保險業之再保費收入之稅率為百分之一。
  • 信託投資業、證券業、期貨業、票券業及典當業之銷售額稅率為百分之二。
  • 夜總會、有娛樂節目之餐飲店之營業稅稅率為百分之十五。
  • 酒家及有陪侍服務之茶室、咖啡廳、酒吧等之營業稅稅率為百分之二十五。
  • 小規模營業人、依法取得從事按摩資格之視覺功能障礙者經營,且全部由視覺功能障礙者提供按摩勞務之按摩業,及其他經財政部規定免予申報銷售額之營業人,其營業稅稅率為百分之一。
  • 農產品批發市場之承銷人及銷售農產品之小規模營業人,其營業稅稅率為百分之零點一。

以下分作無特別規定的「一般行業」與「特別規定行業」作營業稅稅率表格整理:

一般行業(加值型營業稅)

營業稅課稅行業分類適用稅率
無特別規定的一般行業5%~10%

特別規定行業(非加值型營業稅)

營業稅課稅行業分類適用稅率
銀行業、保險業、信託投資業、證券業、期貨業、票券業及典當業經營專屬本業之銷售額之收入2% 
保險業之再保費收入1%
銀行業、保險業經營銀行、保險本業之收入5%
銀行業、保險業、信託投資業、證券業、期貨業、票券業及典當業經營非專屬本業之銷售額之收入5%
夜總會、有娛樂節目之餐飲店15%
酒家及有陪侍服務之茶室、咖啡廳、酒吧25%
小規模營業人及全為視障人士之按摩業1%
農產品批發市場之承銷人及銷售農產品之小規模營業人0.1%

營業稅稅率為零(免稅)的貨物或勞務

零稅率代表銷售貨物或勞務所適用的營業稅率為零,由於銷項稅額為零,如有溢付稅額,可以在退稅限額內由主管稽徵機關查明後退還。

免稅代表銷售貨物或勞務在銷售階段時免徵營業稅,可是進項稅額不能扣抵或退還。

進口免稅是屬於加值型及非加值型營業稅第九條規定進口貨物於進口時免徵營業稅,包括義演義賣活動、本國的古物…等。

以下幫你整理零稅率的貨物或勞務種類:

  • 外銷貨物。
  • 與外銷有關之勞務,或在國內提供而在國外使用之勞務。
  • 依法設立之免稅商店銷售與過境或出境旅客之貨物。
  • 銷售與保稅區營業人供營運之貨物或勞務。
  • 國際間之運輸。但外國運輸事業在中華民國境內經營國際運輸業務者應以各該國對中華民國國際運輸事業予以相等待遇或免徵類似稅捐者為限。
  • 國際運輸用之船舶、航空器及遠洋漁船。
  • 銷售與國際運輸用之船舶、航空器及遠洋漁船所使用之貨物或修繕勞務。
  • 保稅區營業人銷售與課稅區營業人未輸往課稅區而直接出口之貨物。
  • 保稅區營業人銷售與課稅區營業人存入自由港區事業或海關管理之保稅倉庫、物流中心以供外銷之貨物。

延伸閱讀:【綜合所得稅全攻略】計算方式&申報規定,稅率級距,免稅額,扣除額有多少

營業稅計算方法與試算範例

營業稅的計算相較於其他稅率的不同是,其他稅率通常是以所得級距或條件,但營業稅是以行業來分別適用稅率。

所以會有兩種分別:

  1. 加值型營業稅
  2. 非加值型營業稅

加值型營業稅

加值型營業稅的銷售貨物或勞務過程中所增加的價值課稅,會依照進銷之差額課稅。也就是營業人某一期間銷售貨物或勞務所收取之稅額,再減去購買入的貨物或勞務所支付之稅額求得應繳營業稅額。

透過這句解釋,我們可以知道加值型營業稅的計算方式需要有以下要素:

  • 銷項稅額
  • 進項稅額
  • 稅額皆適用稅率5%

也就可以得出加值型營業稅計算公式為:

加值型營業稅 = 銷項稅額 – 進項稅額 = 應納(或溢付)營業稅額

試算範例

假設某公司的銷售品項的金額共有500萬元,進貨品項的金額為350萬元,可以列出以下公式要素為:

  • 銷項稅額 = 500萬元×5% = 25萬元
  • 進項稅額 = 350萬元×5% = 17.5萬元

代入公式後會呈現:

加值型營業稅 = 25萬元 – 17.5萬元 = 7.5萬元

非加值型營業稅

而非加值營業稅則不考慮進項,直接以銷售貨物或勞務的毛額課稅乘以行業或服務適用稅率,即得到應繳營業稅額。

透過這句解釋,我們可以知道非加值型營業稅的計算方式需要有以下要素:

  • 銷售額
  • 適用稅率

也就可以得出非加值型營業稅計算公式為:

非加值型營業稅計算公式為:銷售額×適用稅率 = 應繳營業稅額

試算範例

假設某酒吧的銷售額為50萬元,而酒吧的適用稅率為5%,可以列出以下公式要素為:

  • 銷售額 = 50萬元
  • 適用稅率= 5% 

代入公式後會呈現:

非加值型營業稅 = 50萬元×5% = 12.5萬元

延伸閱讀:【遺產稅全攻略】稅率計算方式?免稅額扣除額?有哪些申報規定?

營業稅申報時間、查詢與繳納方式

接下來幫你整理關於營業稅申報時間與相關規定, 包括:

  • 什麼時候要申報營業稅?
  • 營業稅要到哪裡申報?
  • 營業稅查詢方式
  • 營業稅繳納方式

營業稅申報時間

  • 申報繳納的營業人,不論有無銷售額,應以每2月為1期,於次期開始15日內申報銷售額、應納或溢付營業稅額。但外銷適用零稅率者,得申請以每月為1期申報,惟經申請後同一年度內不得變更。
  • 外國之事業、機關、團體、組織在我國境內無固定場所而有銷售勞務者,由買受人(買受人為個人者,不含電子勞務)於給付報酬之次期開始15日內計算營業稅額繳納之。
  • 在我國境內無固定場所而有代理人之外國運輸事業銷售勞務者,由代理人於載運客、貨出境之次期開始15日內,計算營業稅額申報繳納。
  • 外國技藝表演業,於次期開始15日內申報繳納,但在同地演出期間不超過30日者,應於演出結束後15日內報繳,須於報繳期限屆滿前離境者,其營業稅應於離境前報繳。

營所稅要到哪裡申報?

填具營業稅申報書後,分別向申報時登記地之稽徵機關辦理申報

  • 納稅義務人應該向申報日當時的戶籍所在地的國稅局辦理申報,
  • 戶籍在臺北市或高雄市,那麼就向臺北國稅局或高雄國稅局以及他們所屬的分局或稽徵所辦理,
  • 戶籍在上述2市以外之其他地區,則向戶籍所在地的國稅局以及所屬分局、稽徵所及服務處辦理,詳細地址、服務轄區、電話號碼請參閱財政部所屬各國稅局暨其分局、稽徵所、服務處之名稱、地址及聯絡電話一覽表;
  • 工作地點與戶籍不在同一個縣市,可於結算申報期間就近向工作地點的稅務機關辦理代收申報,所算出來的應納稅款可以就近向代收稅款的金融機構繳納。
  • 選擇郵寄申報,請直接寄到戶籍所在地的稅務機關。
  • 透過報稅網站網際網路辦理申報。

營業稅查詢方式

營業稅繳稅方式

繳稅方式可以利用下表作參考,但是會依繳稅類別而有所不同。(請點我參考營業稅繳稅方式一覽表PDF)

繳稅方式繳款類型
各代收公庫(金融機構購、臨櫃繳稅)現金或支票
自動櫃員機 ATM現金
委託轉帳代收(約定轉帳)現金
委託便利商店代收現金
晶片金融卡透過網際網路轉帳納稅現金
活期(儲蓄)存款帳戶現金
營業稅電子申報繳稅系統現金
線上繳稅現金

延伸閱讀:【贈與稅全攻略】計算方式?免稅額稅率幾%?這些申報對象要注意!

總結

最後,幫你總結本文重點。

  • 營業稅是一種企業營利單位代政府向消費者收取的消費稅。
  • 營業稅跟營所稅差別為:營業稅為消費稅;營所稅為所得稅。
  • 營業稅稅率有分為「加值型營業稅」和「非加值營業稅」兩種。
  • 加值型營業稅的稅率最低不得少於百分之五,最高不得超過百分之十。
  • 非加值營業稅的稅率依照行業有0.1%~25%不等。
  • 營業稅計算方法一樣分為「加值型營業稅」和「非加值營業稅」兩種。
  • 加值型營業稅 = 銷項稅額 – 進項稅額 = 應納(或溢付)營業稅額
  • 非加值型營業稅計算公式為:銷售額×適用稅率 = 應繳營業稅額
  • 營業稅申報時間通常以每2月為1期,於下期開始15日內。

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by August

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